Оценка товарно-материальных ценностей (ТМЦ)

ТМЦ — единственный актив в этом разделе, который не является основным средством. Это запасы, и учитываются они по ФСБУ 5/2019, а не по ФСБУ 6/2020.

Разница не терминологическая. У станка есть срок службы и износ. У запасов есть срок годности, оборачиваемость и риск, что их никто не купит. Считаются они по-другому.

Что оцениваем

Сырье и материалы. Металл, полимеры, химия, комплектующие, упаковка.

Незавершенное производство. Продукция, которая уже не сырье, но еще не товар.

Готовая продукция на складе.

Товары для перепродажи.

Запасные части и расходные материалы.

Топливо, тара, спецодежда, инструмент — если по учетной политике они в запасах.

Если объект — оборудование, станки, техника или мебель, это основные средства: хаб по активам покажет нужную страницу.

Балансовая стоимость запасов почти всегда неправдива

Причина простая: ФСБУ 5/2019 требует на каждую отчетную дату оценивать запасы по наименьшей из двух величин — фактической себестоимости и чистой стоимости продажи. Чистая стоимость продажи — это предполагаемая цена реализации за вычетом затрат на производство, подготовку к продаже и саму продажу.

Если чистая стоимость продажи ниже себестоимости, создается резерв под обесценение. На практике его либо не создают вовсе, либо создают формально, по проценту от суммы.

В итоге на складе лежат:

• позиции, которые не двигались четыре года и лежат по цене закупки;
• сырье под продукт, который сняли с производства;
• комплектующие к оборудованию, которого на заводе больше нет;
• готовая продукция с истекающим сроком годности по полной цене;
• неликвид, который в балансе стоит как товар.

Оценка отвечает на вопрос, сколько за это реально дадут.

Возраст запаса важнее его цены

Главный фактор — не то, за сколько купили, а сколько это лежит.

Позиция с оборачиваемостью в две недели стоит близко к рыночной цене. Позиция, не двигавшаяся три года, стоит долю от нее — и не потому, что испортилась, а потому что покупателей на нее нет: рынок ушел, аналоги подешевели, у всех свои остатки.

Мы делаем возрастной анализ по датам поступления, а не считаем среднее по складу. Обычно картина выглядит так: 70 процентов позиций дают 90 процентов стоимости, остальное — балласт по цене материала.

Срок годности. Для химии, пищевого сырья, лакокрасочных материалов, медизделий — жесткий фактор. Партия с остаточным сроком в два месяца не продается по прайсу, ее отдают с дисконтом или утилизируют, и утилизация тоже стоит денег.

Специфичность. Сырье под индивидуальный заказ, комплектующие под снятое с производства изделие, упаковка с чужим логотипом — все это стоит как материал, а не как запас. Гофрокороб с чужим брендом — это макулатура.

Комплектность. Запчасти россыпью и запчасти комплектом — разная цена.

Условия хранения. Металл под открытым небом три года — это металл с коррозией. Полимеры на солнце — это полимеры с деструкцией.

Инвентаризация — не наша работа

Скажем сразу, чтобы не тратить ваше время.

Наличие и количество устанавливает инвентаризационная комиссия организации. Это ваш документ и ваша ответственность.

Стоимость определяет оценщик — по тому количеству, которое зафиксировано в акте инвентаризации.

Если инвентаризация не проводилась, оценивать нечего: неизвестно, что и в каком объеме лежит на складе. Скажем об этом до договора.

Наличие мы при осмотре выборочно фиксируем — но как характеристику объекта, а не как подтверждение остатков.

Как считаем

Работаем по ФСО I–VI. Отдельного стандарта под запасы нет: ФСО № 10 — про машины и оборудование, ФСО № 7 — про недвижимость. Запасы считаются по общим правилам, и обоснование методики в отчете здесь весит больше обычного.

Сравнительный подход — основной. По ликвидным позициям рынок есть: биржевые товары, стандартное сырье, ходовые комплектующие. Берем цены на дату оценки с учетом объема партии — оптовая цена и цена за одну единицу различаются.

По группам, а не по строкам. Склад — это не двести объектов, а двадцать тысяч строк. Группируем по номенклатуре, возрасту и ликвидности, считаем по группам, ходовые и дорогие позиции — отдельно.

Скидка на срок экспозиции. Ключевая величина. Если склад надо распродать за месяц — это одна цифра. Если есть год — другая. Разница до половины. Срок берется из вашей задачи, а не из головы: при банкротстве он определен процедурой, при ликвидации — датой закрытия склада, при обычной продаже — вашими планами.

Затраты на реализацию. Хранение до продажи, погрузка, доставка, утилизация неликвида. Для склада с большой долей неликвида сальдо иногда отрицательное.

Когда нужна оценка

Продажа складских остатков. При закрытии направления, при выходе из ассортимента, при смене поставщика.

Резерв под обесценение по ФСБУ 5/2019. Обоснование чистой стоимости продажи перед аудитором — а не процент от балансовой, взятый по ощущениям.

Банкротство и торги. Начальная цена продажи имущества должника определяется на основании отчета оценщика. По запасам оценка идет в жесткий срок реализации.

Вклад в уставный капитал. Запасы могут быть неденежным вкладом: оценка вклада в уставный капитал.

Передача внутри группы. Обоснование цены перед налоговым органом.

Продажа бизнеса. Запасы входят в чистые активы, и покупатель их дисконтирует — часто сильнее, чем вы ожидаете.

Страховой случай. Определение размера ущерба при пожаре, заливе, краже — по остаткам на дату события.

Корпоративный спор, суд.