Оценка рыночной стоимости для списания с баланса

Списание — не «выкинули и забыли». Это налоговое событие, и налоговая смотрит на него внимательнее, чем на покупку.

Актив с балансовой стоимостью в восемь миллионов ушел за восемьсот тысяч. Кому ушел? Не связанному ли лицу? Точно ли он ничего не стоил? Не занизили ли доход? Вопросы задаются через два года на выездной проверке, когда линии уже нет, а объяснять надо.

Отчет об оценке — то, что кладут на стол в ответ.

Что делает оценщик и чего не делает

Скажем честно, потому что это экономит вам время.

Оценщик не подтверждает, что объект неисправен. Техническую непригодность устанавливает комиссия организации, а при необходимости — профильный специалист. Дефектная ведомость, акт технического состояния, заключение сервисной службы — не наши документы.

Оценщик определяет стоимость. Сколько стоят годные узлы, сколько — лом, сколько будет стоить демонтаж и вывоз, какова рыночная цена объекта, если он продается, а не утилизируется.

Эти два документа дополняют друг друга и друг друга не заменяют. Комиссия отвечает на вопрос «можно ли использовать», оценщик — на вопрос «сколько это стоит».

Что считается при списании

Стоимость годных остатков. Узлы, агрегаты, комплектующие, которые снимаются и остаются как запчасти. По ФСБУ 5/2019 они признаются запасами по наименьшей из двух величин: стоимости, по которой учитываются аналогичные запасы, и суммы балансовой стоимости списываемого объекта с затратами на демонтаж и приведение в состояние для использования. Первая величина — рыночная, и определяет ее оценщик.

Стоимость лома. Черный и цветной металл по весу и по ценам приема на дату. Медь из обмоток, алюминий, нержавейка — считаются отдельно, они дают основную часть.

Затраты на выбытие. Демонтаж, разборка, погрузка, вывоз, утилизация, восстановление окружающей среды. Для тяжелого оборудования и промышленных объектов они бывают больше, чем стоимость лома. Тогда списание — это расход, а не доход, и это тоже надо доказать.

Рыночная стоимость объекта, если он не утилизируется, а продается. Это цифра, которую налоговая будет сравнивать с ценой сделки.

Налоговая сторона

Три нормы, ради которых эта работа и делается.

Расходы на ликвидацию — внереализационные (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК). Сюда входят и суммы недоначисленной амортизации, и затраты на демонтаж, разборку, вывоз. Важный нюанс, о котором Минфин напоминал недавно: недоначисленную амортизацию можно включить во внереализационные расходы только по объектам, которые амортизировались линейным методом. При нелинейном она остается в суммарном балансе амортизационной группы.

Материалы от разборки — внереализационный доход (п. 13 ст. 250 НК). Стоимость всего, что осталось после демонтажа, увеличивает налоговую базу. Ее размер надо определить, а не назначить.

НДС при ликвидации восстанавливать не нужно. Перечень оснований в ст. 170 НК закрытый, ликвидации основных средств там нет. Верховный Суд эту позицию подтвердил, арбитражные суды стабильно отказывают инспекциям в доначислениях по этому основанию. Но инспекции продолжают предъявлять претензии, и документально подтвердить факт и причину выбытия все равно придется.

Три сценария, и в каждом свой риск

Продажа стороннему покупателю. Риск минимальный: есть договор, есть цена, есть независимый контрагент. Отчет нужен, если цена сильно ниже балансовой и надо объяснить почему.

Продажа или передача связанному лицу. Главный риск. Сделки между взаимозависимыми лицами смотрят на соответствие рыночным условиям. Отчет об оценке на дату сделки — основной аргумент.

Передача сотрудникам. Компьютеры, мебель, автомобиль. У сотрудника возникает доход в натуральной форме, и НДФЛ считается от рыночной стоимости имущества, а не от той цифры, которую назвал бухгалтер. Безвозмездная передача — еще и объект НДС, база — рыночная стоимость.

Утилизация. Кажется самым безопасным, но именно тут чаще всего теряют: лом сдают по первому попавшемуся прайсу и не считают, сколько в нем на самом деле меди.

Где это заканчивается

Если объект остается на балансе, а нужны ликвидационная стоимость, переоценка или обесценение — это оценка ОС по ФСБУ 6/2020. Там работа при владении, здесь — при выбытии.

Если нужна рыночная стоимость объекта под сделку, а не под списание, — идите на страницу своего актива: оборудование, транспорт, офисная техника, мебель.

Как считаем

Работаем по ФСО № 10 для машин и оборудования, по ФСО № 7 — для объектов недвижимости, если списывается здание или сооружение.

Годные остатки — сравнительным подходом по рынку запчастей и бывших в употреблении узлов. Основной вопрос здесь: есть ли на них спрос вообще. Узел от машины, которых в стране осталось три, — это не запчасть, а металл.

Лом — по весу и составу, с разделением на черный, цветной и драгоценные металлы, по ценам приема на дату оценки в вашем регионе. Вес берется из технической документации или определяется расчетом, а не на глаз.

Затраты на демонтаж — по расценкам подрядчиков и по фактическому объему работ.

Для крупных списаний считаем сальдо: сколько получите за остатки минус сколько потратите на демонтаж и вывоз. Часто оно отрицательное, и это нормальный результат — просто его надо обосновать.