Оценка основных средств по ФСБУ 6/2020

Это работа не под сделку, а под отчетность. Считается не то, за сколько объект продать, а то, какие цифры должны стоять в балансе и что за них скажет аудитор.

ФСБУ 6/2020 обязателен с отчетности за 2022 год. Он принес три величины, которых в ПБУ 6/01 не было вовсе, и каждая требует расчета, а не решения бухгалтера.

Ликвидационная стоимость

Главное новшество и главный источник замечаний аудиторов.

По стандарту амортизируется не вся первоначальная стоимость, а разница между ней и ликвидационной — той суммой, которую компания получила бы при выбытии объекта за вычетом затрат на выбытие, при условии что объект уже достиг конца срока полезного использования и находится в характерном для этого состоянии. Амортизация начисляется так, чтобы к концу СПИ балансовая стоимость сравнялась с ликвидационной.

Ноль ставить можно не всегда. Стандарт разрешает считать ликвидационную стоимость нулевой в трех случаях: поступлений от выбытия не ожидается; ожидаемая сумма несущественна; ее нельзя определить. Больше оснований нет.

На практике компании ставят ноль по всему парку — так проще, и так было при ПБУ 6/01. Аудитор задает один вопрос: почему семилетний тягач в конце срока не будет стоить ничего, если такие тягачи сегодня свободно продаются? Ответить нечем.

Ошибка, которую делают чаще всего. Ликвидационная стоимость — не прогноз цены через семь лет с учетом инфляции. Стандарт говорит: сумма, которую получили бы сейчас, если бы объект уже был в состоянии конца СПИ. То есть смотрим, сколько сегодня стоит семилетний тягач, а не строим модель будущего. Расчеты, где ликвидационную стоимость индексируют вперед, аудитор разворачивает.

Ежегодная проверка элементов амортизации

Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации проверяются в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, которые могут их изменить. Это обязанность, а не право.

Изменения отражаются перспективно, как изменение оценочных значений: пересчитывать прошлые периоды не нужно.

Практический смысл: если рынок сдвинулся — а по импортному оборудованию и технике он с 2022 года сдвинулся сильно, — ликвидационная стоимость, посчитанная три года назад, к реальности отношения уже не имеет.

Переоцененная стоимость

Компания вправе выбрать для группы основных средств оценку по переоцененной стоимости. Тогда переоценка проводится регулярно — так, чтобы балансовая стоимость была равна справедливой или существенно от нее не отличалась.

Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13. То есть российский стандарт отсылает к международному, и работать надо по нему: цена выхода, основной или наиболее выгодный рынок, наилучшее и наиболее эффективное использование, иерархия исходных данных.

Зачем это делают. Основные средства, купленные восемь лет назад, стоят в балансе по остаточной стоимости, далекой от реальности. Переоценка поднимает балансовую стоимость и чистые активы — это важно, когда чистые активы близки к уставному капиталу, когда есть ковенанты, когда идут переговоры с инвестором.

Отдельно: инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости, не амортизируется, а переоценивается на каждую отчетную дату.

Обесценение

Основные средства проверяются на обесценение в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36. Обесценение уменьшает балансовую стоимость наравне с амортизацией.

Возмещаемая сумма — большая из двух величин: справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие и ценность использования. Обе считаются, обе обосновываются.

Организации, ведущие упрощенный учет, вправе на обесценение не проверять. Всем остальным это не опция.

Где эта работа заканчивается

Налог не меняется. ФСБУ 6/2020 — бухгалтерский учет. Налоговый учет амортизации идет по главе 25 НК и живет своей жизнью. Ликвидационной стоимости в налоговом учете нет. Меняются: балансовая стоимость, чистые активы, прибыль по бухгалтерскому учету — а от нее дивиденды и ковенанты. Возникают разницы по ПБУ 18/02.

Если нужна отчетность по МСФО — это оценка справедливой стоимости по МСФО: другой контур, другие стандарты, другое раскрытие. Компания может вести оба, и тогда работа делается параллельно, но отчеты разные.

Если нужна стоимость под сделку, а не под учет — идите на страницу своего объекта: оборудование, транспорт, недвижимость.

Что оцениваем

Все, что стоит в основных средствах: здания и сооружения, земельные участки, производственное и инженерное оборудование, станки, линии, транспорт и спецтехнику, компьютерную и офисную технику, мебель.

Работа обычно идет по группам, а не по позициям: стандарт оперирует группами основных средств, и элементы амортизации устанавливаются исходя из однородности.

Как считаем

Работаем по ФСО № 7 для недвижимости и ФСО № 10 для машин и оборудования — в дополнение к ФСО I–VI. В части справедливой стоимости и обесценения применяем IFRS 13 и IAS 36, как требует сам ФСБУ 6/2020.

Отчет строим сразу в форме, из которой раскрытие в отчетности собирается без дополнительных запросов, и согласуем методику с вашим аудитором до начала работы. Проще договориться заранее, чем переделывать за неделю до подписания отчетности.