Оценка основных средств по ФСБУ 6/2020

Это работа не под сделку, а под отчетность. Считается не то, за сколько объект продать, а то, какие цифры должны стоять в балансе и что за них скажет аудитор.

ФСБУ 6/2020 обязателен с отчетности за 2022 год. Он принес три величины, которых в ПБУ 6/01 не было вовсе, и каждая требует расчета, а не решения бухгалтера.

Ликвидационная стоимость

Главное новшество и главный источник замечаний аудиторов.

По стандарту амортизируется не вся первоначальная стоимость, а разница между ней и ликвидационной — той суммой, которую компания получила бы при выбытии объекта за вычетом затрат на выбытие, при условии что объект уже достиг конца срока полезного использования и находится в характерном для этого состоянии. Амортизация начисляется так, чтобы к концу СПИ балансовая стоимость сравнялась с ликвидационной.

Ноль ставить можно не всегда. Стандарт разрешает считать ликвидационную стоимость нулевой в трех случаях: поступлений от выбытия не ожидается; ожидаемая сумма несущественна; ее нельзя определить. Больше оснований нет.

На практике компании ставят ноль по всему парку — так проще, и так было при ПБУ 6/01. Аудитор задает один вопрос: почему семилетний тягач в конце срока не будет стоить ничего, если такие тягачи сегодня свободно продаются? Ответить нечем.

Ошибка, которую делают чаще всего. Ликвидационная стоимость — не прогноз цены через семь лет с учетом инфляции. Стандарт говорит: сумма, которую получили бы сейчас, если бы объект уже был в состоянии конца СПИ. То есть смотрим, сколько сегодня стоит семилетний тягач, а не строим модель будущего. Расчеты, где ликвидационную стоимость индексируют вперед, аудитор разворачивает.

Ежегодная проверка элементов амортизации

Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации проверяются в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, которые могут их изменить. Это обязанность, а не право.

Изменения отражаются перспективно, как изменение оценочных значений: пересчитывать прошлые периоды не нужно.

Практический смысл: если рынок сдвинулся — а по импортному оборудованию и технике он с 2022 года сдвинулся сильно, — ликвидационная стоимость, посчитанная три года назад, к реальности отношения уже не имеет.

Переоцененная стоимость

Компания вправе выбрать для группы основных средств оценку по переоцененной стоимости. Тогда переоценка проводится регулярно — так, чтобы балансовая стоимость была равна справедливой или существенно от нее не отличалась.

Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13. То есть российский стандарт отсылает к международному, и работать надо по нему: цена выхода, основной или наиболее выгодный рынок, наилучшее и наиболее эффективное использование, иерархия исходных данных.

Зачем это делают. Основные средства, купленные восемь лет назад, стоят в балансе по остаточной стоимости, далекой от реальности. Переоценка поднимает балансовую стоимость и чистые активы — это важно, когда чистые активы близки к уставному капиталу, когда есть ковенанты, когда идут переговоры с инвестором.

Отдельно: инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости, не амортизируется, а переоценивается на каждую отчетную дату.

Обесценение

Основные средства проверяются на обесценение в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36. Обесценение уменьшает балансовую стоимость наравне с амортизацией.

Возмещаемая сумма — большая из двух величин: справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие и ценность использования. Обе считаются, обе обосновываются.

Организации, ведущие упрощенный учет, вправе на обесценение не проверять. Всем остальным это не опция.

Где эта работа заканчивается

Налог не меняется. ФСБУ 6/2020 — бухгалтерский учет. Налоговый учет амортизации идет по главе 25 НК и живет своей жизнью. Ликвидационной стоимости в налоговом учете нет. Меняются: балансовая стоимость, чистые активы, прибыль по бухгалтерскому учету — а от нее дивиденды и ковенанты. Возникают разницы по ПБУ 18/02.

Если нужна отчетность по МСФО — это оценка справедливой стоимости по МСФО: другой контур, другие стандарты, другое раскрытие. Компания может вести оба, и тогда работа делается параллельно, но отчеты разные.

Если объект выводится с баланса — оценка для списания с баланса.

Если нужна стоимость под сделку, а не под учет — идите на страницу своего объекта: оборудование, транспорт, недвижимость.

Что оцениваем

Все, что стоит в основных средствах: здания и сооружения, земельные участки, производственное и инженерное оборудование, станки, линии, транспорт и спецтехнику, компьютерную и офисную технику, мебель.

Работа обычно идет по группам, а не по позициям: стандарт оперирует группами основных средств, и элементы амортизации устанавливаются исходя из однородности.

Как считаем

Работаем по ФСО № 7 для недвижимости и ФСО № 10 для машин и оборудования — в дополнение к ФСО I–VI. В части справедливой стоимости и обесценения применяем IFRS 13 и IAS 36, как требует сам ФСБУ 6/2020.

Отчет строим сразу в форме, из которой раскрытие в отчетности собирается без дополнительных запросов, и согласуем методику с вашим аудитором до начала работы. Проще договориться заранее, чем переделывать за неделю до подписания отчетности.

Кейс: ноль, который не прошел аудит

Транспортная компания. Восемь седельных тягачей, первоначальная стоимость 64 млн руб., срок полезного использования семь лет. Ликвидационная стоимость по учетной политике — ноль по всему парку. Амортизация 9,14 млн руб. в год.

Аудитор поставил замечание: основания для нулевой ликвидационной стоимости отсутствуют. Семилетние тягачи этой модели активно продаются на вторичном рынке, суммы существенные, определить их можно. Значит ноль неправомерен.

Посчитали. Смотрели не прогноз на 2032 год, а текущий рынок: сколько сегодня стоит тягач этой модели с пробегом около 700 тысяч километров — то есть в том состоянии, в котором парк окажется к концу СПИ. Медиана по рынку — 2,6 млн руб. Минус затраты на предпродажную подготовку и реализацию — около 350 тыс. Ликвидационная стоимость одной единицы — 2,25 млн, парка — 18 млн руб.

Амортизируемая величина: 64 − 18 = 46 млн. Амортизация 6,57 млн руб. в год вместо 9,14 млн.

Что изменилось. Прибыль по бухгалтерскому учету выросла на 2,57 млн в год. Балансовая стоимость парка к концу срока — 18 млн вместо нуля. Чистые активы выросли, что было существенно: у компании в кредитном договоре стоял ковенант по соотношению долга к чистым активам, и запас там был тонкий.

Налог на прибыль не изменился: в налоговом учете амортизация считается по главе 25 НК, ликвидационной стоимости там нет. Возникшую разницу учли по ПБУ 18/02.

Аудитор замечание снял.

Срок работы 11 дней.

Документы для оценки

Выгрузка из учета по основным средствам: инвентарные номера, даты принятия к учету, первоначальная и остаточная стоимость, установленный СПИ, накопленная амортизация. Учетная политика в части основных средств. Группировка объектов, если она утверждена. Технические паспорта и данные о наработке для существенных позиций. Требования вашего аудитора, если они формализованы.

Для обесценения дополнительно — бюджеты и прогнозы по единицам, генерирующим денежные средства.

Присылайте выгрузку и учетную политику — по ним сразу скажем объем работы и срок.

Что вы получаете

Расчет по группам основных средств с обоснованием каждой величины: ликвидационная стоимость, справедливая стоимость при переоценке, возмещаемая сумма при проверке на обесценение. Отдельным разделом — методика и источники данных: это то, что будет читать аудитор.

Форма документа выбирается под задачу: отчет об оценке либо расчет с пояснительной запиской для раскрытия. От формы зависит, что аудитор примет в качестве доказательства.

Отчет прошит, пронумерован, подписан оценщиком и заверен печатью компании. В комплекте подшиты копии квалификационных аттестатов, выписка из реестра СРО и полис страхования ответственности.

По вашему выбору отчет выпускается на бумаге либо в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью, — по ст. 11 ФЗ-135 это полноценный отчет с той же силой. Работаем удаленно.

Каждая работа до передачи заказчику проходит внутреннюю проверку: методология, исходные данные, расчеты, выводы.

Если у аудитора возникнут вопросы по расчету — отвечаем на них напрямую, не через вашу бухгалтерию.

Цена работы определяется составом основных средств, количеством групп и объемом раскрытия.